長期以來,我們重視財務管理本身的研究,亦重視財務管理制度的制定和實施,但很少涉及財務管理制度文化這一層次.財務管理制度的完善,必然會直接觸及整個社會的一般文化傳統和文化背景.
一,財務管理制度文化的涵義
財務管理制度就是要求一定范圍內的成員共同遵守和按一定程序辦事的財務規(guī)程和規(guī)范.研究財務管理制度及其文化,首先要研究財務管理制度到底是什麼 財務管理制度為什麼難以改變 財務管理制度如何發(fā)生變遷 一提到財務管理制度,我們往往把它定義為財務行為規(guī)范或規(guī)則,財務管理制度的變革也就是要改變規(guī)范或規(guī)則.由于我們過分強調財務管理規(guī)則的重要性而忽視其效果,最後走進了制訂財務管理規(guī)則,修改規(guī)則,再制訂規(guī)則的怪圈.其實財務管理制度應當成為人們對于財務行為規(guī)則的"共享的信念",即人們如果不相信給定的財務管理規(guī)則,那麼就不能說有了財務管理制度.如果人們不把政府或組織的財務管理制度當一回事,那麼那些成文的財務管理制度就不構成我們制度的一部分.同樣,這也是我們經常看到從外部引進的財務管理制度往往很難得到有效地實施的原因.
財務管理制度是在博弈中形成的,其變化是人們對博弈規(guī)則的"共享的信念"發(fā)生變化的結果.人們"共享的信念"真正發(fā)生變化應該是相當緩慢的過程.財務管理制度的變遷常常就是文化和財務文化的變遷,在這個過程中,文化的,歷史的,政治的,法律的因素都將發(fā)揮作用.
財務管理制度文化是指介于有形的財務物質文化和無形的財務精神文化之間的一種文化狀態(tài).財務物質文化,財務行為文化屬于表層財務文化,財務精神文化屬于深層財務文化,財務管理制度文化屬于中層財務文化.其實,每個國家,每個企業(yè)的財務管理都不同程度地體現了他們的國家文化和企業(yè)文化.美國的財務管理制度文化正是他們國家的管理理念,管理哲學的產物,同樣中國的財務管理制度文化是在我國財務管理實踐中長期形成的,它也深受中國傳統文化的影響.
二,財務管理制度文化的特徵
財務物質文化是影響財務管理制度發(fā)展變化的最重要因素.由于財務物質文化在財務文化層面上具有易改變和易被接受的特點,從而導致財務管理制度文化隨著生產力發(fā)展而不斷發(fā)展變化,因此財務管理制度文化具有一定的可變性.財務文化中最難改變的是財務精神文化,這使得財務管理制度文化又具有相對穩(wěn)定性.
財務行為文化具有理性和非理性的統一性.財務活動是由人來進行的,人是財務活動的主體.因此,財務與人的社會心理必然有一定的聯系,而人的社會心理所包括的感情,風俗,習慣,成見,自發(fā)的傾向和信念等,都是人們在日常生活中形成的,它們對人們處理財務關系及財務活動必然產生深刻的影響,其中交織著理性和非理性因素.由于社會心理不同,反映到財務方面就會有不同的籌資,投資,分配心理,以及不同的財務競爭觀念和不同的財務管理意識.
作為財務文化中層結構的財務管理制度文化,相對于財務物質文化,財務行為文化和財務精神文化有其自身特點:
1,財務管理制度文化是社會文化環(huán)境的產物.財務管理制度的誕生及發(fā)展所形成的財務管理制度文化是以時代的經濟形態(tài)為核心的.不同的經濟形態(tài),形成不同的社會文化環(huán)境,培育著不同的財務管理制度文化.
2,財務管理制度文化具有一定繼承性.新社會文化環(huán)境下產生的財務管理制度文化,幷不意味著完全否定舊社會文化環(huán)境下的財務管理制度文化;新的財務管理制度文化可以從舊的財務管理制度文化中吸取有益的養(yǎng)分,幷繼承其優(yōu)秀的文化傳統,使之發(fā)揚光大.
3,財務管理制度文化的先導性.財務管理制度有時相對于落後的經濟形態(tài),落後的生產組織方式,可能是超前的.先進的財務管理制度有時大大超過了落後的生產力,落後的經濟基礎,但是它卻能強有力地推動財務管理的改革與發(fā)展.
4,財務管理制度文化的改革性.財務管理制度作為一個組織的基本制度,一旦形成就具有相對穩(wěn)定性.在同一社會文化環(huán)境下,財務管理制度文化變化的根本價值在于對其根植其中的財務管理制度進行改革.財務管理制度文化不是以破壞現有的社會文化環(huán)境為目標,而是使這一文化環(huán)境不斷得到完善與發(fā)展.
5,財務管理制度文化具有具體與抽象的統一性.由于財務管理制度文化介于具體的財務物質文化和抽象的財務精神文化之間,因此具有具體與抽象的統一性.由于生產力的發(fā)展,物質財務文化越來越豐富.但不同國家,不同民族長期形成的財務管理制度文化卻各有特點.這是由于價值觀念,信仰,態(tài)度等不同的文化因素所造成的.
三,研究財務管理制度文化的意義
財務管理制度是重要的,無論是國家還是企事業(yè)單位都要重視這項工作,做好這項工作:制訂財務管理制度要注意科學性,要根據經濟活動的需要及其固有規(guī)律,人際關系協調等為原則來制訂,不搞花架子,圖形式,為制度而制度;制訂財務管理制度要注重實踐性,即應工作需要而制訂,要從實際出發(fā),在認真調查研究的基礎上制訂好財務管理制度.財務環(huán)境變了,財務管理制度也應作相應的修改,補充,執(zhí)行中發(fā)現有不妥當的地方要盡快完善之;財務管理制度制訂要注意群眾性,財務管理制度事關組織中的全體相關者,人人都要執(zhí)行財務管理制度,遵守財務管理制度.與此相對應,制訂財務管理制度必須發(fā)動群眾積極參與.
財務管理制度既有剛性,即強約束性的一面,又有柔性的一面.財務管理制度作為價值觀的一種反映,體現著文化因素,道德因素,感情因素等.
實際上每個組織中的財務管理者都有自身的財務管理人格問題.財務管理人格是財務管理者在理財活動中所表現出來的持久的,穩(wěn)定的心理特點的總和,它包括理財動機,性格,氣質,能力,習慣性的理財學習方式,理財認識以及理財行為傾向.這一切充分體現了理財文化.應當承認,對于財務管理人格的系統研究目前尚未被學術界關注,這在不同程度上影響了財務管理理論和實務的發(fā)展.
改革開放二十幾年來,我們經常遇到這樣一個問題:為什麼在別國有效的,能夠促進經濟及社會發(fā)展的財務管理制度,在我國卻沒有產生預期的效果 其實現代市場經濟本身就是更高層次的文化,我國在尚未達到這個文化層次的時候,盲目照搬發(fā)達市場經濟國家的財務管理制度,其效果自然要打一個很大的折扣.
財務管理制度文化正是從研究各種財務管理制度產生的文化背景入手,探討在現代市場經濟中如何挖掘我國傳統財務文化中一切有利于商品經濟成長的文化因素,幷根據我國已有的財務管理制度文化環(huán)境,來探討如何有效地利用國外先進的財務管理制度.
在三種財務文化中,財務物質文化是基礎,財務精神文化是動力,財務制度文化是保障.就目前我國現狀而言,適應社會主義市場經濟發(fā)展的財務精神文化,財務管理制度文化遠未形成,財務物質文化雖有所發(fā)展,但是受到了許多消極因素的影響.建設我國健康成熟的財務管理制度文化具有非常深遠的現實意義和歷史意義.
四,財務管理制度與財務管理制度文化
財務管理制度有廣義和狹義之分.廣義的財務管理制度是指一定社會一定組織的財務關系的總和.狹義的財務管理制度是指一定組織的財務管理應當遵循的一系列規(guī)則.
現代社會中的每一種財務管理制度最初是為了某種單獨而特殊的目的而制訂的.隨著社會越來越多元化,財務管理制度再也不能僅在某一個領域中證實自己的合理性,而必須根據自己對社會的影響來證實自己的合理性,它必須取得所有人的信任.財務管理制度有四個特點:
1,與財務文化有關.財務文化的觀念文化部分是內隱的,但是它要表露于外的,財務管理制度就是被體現的一個內容,如同組織機構被價值觀所體現一般.
2,與組織學有關.財務管理制度問題實際上是財務組織問題.但財務組織問題不僅僅是建立財務組織,還包括配備財務人員,建立財務管理制度.
3,財務管理制度是"法規(guī)".財務管理制度是人們從事財務活動的行為規(guī)范,具有硬約束力.國家的財務管理制度是根據全國人民的共同利益制訂出來的,企業(yè)的財務管理制度是根據企業(yè)利益相關者的共同利益制訂出來的.組織中的每一個成員都要遵守組織的財務管理制度,不然組織工作就要受損失,組織利益也要受損失.
4,財務管理制度是一項基礎性工作.所謂基礎性工作是指它是一個組織的最基本工作,一個組織如果沒有財務管理制度,就無法正常運轉.
財務管理制度文化是研究財務管理制度產生,發(fā)展及運行機制的各種觀念的總和.通過對財務管理制度文化的研究,揭示財務管理制度因素與文化因素是如何相互配合的,以達到財務管理體制的不斷完善,幷以此來推動社會經濟的發(fā)展.
財務管理制度文化的研究對象是財務管理制度產生與發(fā)展的文化背景,可以從三個方面進行研究.第一,財務管理制度文化的主體——財務管理制度;第二,財務管理制度文化的實施系統——各種具體的財務管理制度;第三,財務活動中的財務關系——反映了財務管理制度文化的性質與水平.
廣義的財務管理制度包括以下幾個方面的內容:第一,資本的所有權制度.這對資本的運行方式和質量都將產生重大影響.第二,財務運行機制.這是指一個組織用何種方式把自身的財務活動組織起來,實現高效益運轉.第三,財務分配機制.財務分配涉及到與組織有聯系的財務關系人的利益.財務分配機制主要是指采取何種方式對財務關系人進行利益分配,從而達到"公平"與"效益"的最佳結合,促進經濟的健康發(fā)展.
財務管理制度文化的實施系統——各種具體的財務管理規(guī)章制度,主要包括資金管理制度,收入與支出管理制度,成本費用管理制度,收益分配管理制度等.以上這些制度都有自己長期的演化過程,它們的發(fā)展有其內在自主的一面,也有受社會文化環(huán)境影響的一面.
財務活動中的財務關系主要是人與人之間,單位與單位之間,單位與國家,投資者,債權人,債務人等之間的利益關系.良好的財務關系可以為經濟的發(fā)展提供有利的文化環(huán)境.實踐證明,財務活動中的財務關系主要從三個方面展開:一是財務主體地位是否確立;二是財務決策權在人與人之間如何劃分;三是財務收益在人與人之間如何分配.
五,我國傳統財務管理制度文化的特點
任何財務管理制度文化都有一個相互隔離,相互交融,相互吸收,發(fā)展變化的過程.我國有幾千年的財務管理史,因為民族特點和國情的不同,我國傳統財務管理制度文化上也有一些特點.
1,重視資產管理,不重視資本管理.由于長期的自然經濟居統治地位,小農意識很濃,商品經濟不發(fā)達,人們的理財觀念狹隘,保守.只重視現有的實物資產管理,對于資本管理關注不夠,不太重視研究資本運行規(guī)律.由于忽視資本管理,資本的積累和積聚都很緩慢,導致生產規(guī)模難以擴大.加上我國傳統文化中"分家"觀念較強,使原來就不多的資產又分成若干份,生產規(guī)模有時反而縮小,抵御風險能力降低,一出問題往往靠政府解決,這又大大強化了政府的權威,中央集權體制一直深入人心.
2,追求高度統一的財務管理制度是我國傳統財務管理制度文化的又一特點.我國建國之後之所以選擇前蘇聯高度集中的計劃經濟體制,這與我國幾千年所形成的集權政治,經濟文化有關.在計劃經濟體制下所制定的各種財務管理制度都具有高度的統一性.至今人們仍然習慣于由中央制定統一的財務管理制度,強調國家價值取向,重視國家財務管理制度建設,而各單位只要執(zhí)行好國家制定的各項財務管理制度即可.
3,在財務分配制度方面長期追求"公平"而忽視"效率".這與傳統文化中的"均貧富","一大二公"思想有關.
4,財務管理制度剛性有馀而柔性不足,這是我國傳統財務管理制度文化的又一大特點.過去我們的財務管理制度規(guī)定得過死,過細,理財者只有執(zhí)行的義務而沒有變通的權利.這與人們長期沒有自主權有關.
六,建設有中國特色的社會主義市場經濟下的財務管理制度及其文化
改革開放以來,我國在財務管理制度建設方面發(fā)生了巨大變化,也取得了很大成績.在有中國特色的社會主義市場經濟體制下的財務管理制度的建設過程中,我們越來越重視整個社會文化環(huán)境對財務管理制度的影響.經過二十幾年的實踐,初步形成了有中國特色的財務管理制度文化,幷在揚長避短的同時,努力吸取他國有利的財務管理制度文化因素,制定相應的財務管理制度和規(guī)則,以獲取最大經濟效益和社會效益.
1,對國有企業(yè)財務管理體制進行改革,制定了一系列財務管理制度,既保證國有資本的保值增值,又逐步提高國有資本的運營效率,這是中國特色財務管理制度文化的重要表現之一;要重視國家對財務管理制度的制定,突出國家對整個經濟活動的宏觀財務管理.這是針對我國傳統文化的特點及國內外的經驗教訓得出的基本結論.政府雖然不直接插手各個經濟組織的財務管理,但仍然通過制定財務管理制度,檢查財務管理制度的執(zhí)行情況等手段,間接調控各經濟組織的財務活動,以實現宏觀調控的社會主義市場經濟這一目標模式.
2,重視建立與市場經濟相適應的財務管理制度.現代市場經濟不僅是一種社會現象,也是一種文化現象.經濟領域中無論是生產方面,還是財務管理制度方面,人們都創(chuàng)造出了極為寶貴的文化.我們過去習慣于傳統的財務管理制度,形成了一定的思維定勢.但是,傳統的財務管理制度有許多是不適應市場經濟發(fā)展需要的.我們必須努力建設與現代市場經濟相適應的新型財務管理制度,體現"公平,效率,效益"原則.
3,建立一種更加重視農業(yè)發(fā)展,使農業(yè),工業(yè),商業(yè),事業(yè),行政相互促進的財務管理制度體系.這是基于我國是個農業(yè)大國,而且長期以來工商業(yè)的發(fā)展是建立在犧牲農業(yè)的基礎之上的.我國財務管理制度受"城市經濟文化"和"農村經濟文化"的雙重影響.為了充分發(fā)揮社會主義經濟制度的優(yōu)越性,構建的財務管理制度必須更加和諧,更加關注弱勢群體的利益.
4,在投入方面應當更加重視科學技術的發(fā)展,從財務管理制度上加以保障.科學技術是第一生產力,而且我們的科技又相對落後,要想在短期內趕超世界科技強國,必須集中財力保證科技方面的足夠投入,使科技成果盡快轉化為生產力.只有建立了良性的科技投資管理體制,加強科技投入產出方面的財務管理制度建設,我們才能走出高投入,高消耗,低效率,低效益的惡性循環(huán)怪圈,才能使日益惡化的自然環(huán)境及資源環(huán)境得到改善.
5,應重視現代企業(yè)集團財務管理制度建設.有幾千年歷史的政府行政系統在我國很發(fā)達,且以血緣家族為主體的經濟組織一直延續(xù)至今,即相對發(fā)達的政府財務管理制度和不完善的小農經濟財務管理制度的共存.我國目前缺乏的是現代企業(yè)集團財務管理制度.我國社會主義市場經濟已經進入國際市場.為了在國際競爭中立于不敗之地,首先要保證政府決策的正確性;同時,政府還必須注意培養(yǎng)國內企業(yè)集團的競爭力,盡快完善我國企業(yè)集團財務管理制度,使他們在高財務風險環(huán)境中也有可靠的制度保障;此外,還應重視財務管理體制改革的穩(wěn)定性和循序漸進性.從文化傳統觀念方面來看,中國人求穩(wěn)怕變的心理比較強,加上個人的經濟承受能力相對較弱.這些都決定了我國財務管理體制改革只能是漸進的;另外財務管理體制改革還必須與經濟體制改革,政治體制改革,法律制度的不斷完善同步進行,不能操之過急,需要有一個相互適應,相互促進的過程.
6,努力促進理財主體——人的現代化.要想實現財務管理制度的現代化,必須首先使理財主體——理財者實現現代化.因為再完善的財務管理制度如果沒有人去利用和推行都是毫無意義的.必須使理財者在繼承優(yōu)秀文化傳統的同時,花大力氣用現代市場經濟的新觀念,新思想,新技術武裝頭腦,大力普及和提高理財者的知識和管理水平,實現理財者的現代化.
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* 常葉青,山東工商學院會計學院講師;
財務管理制度文化探索
2004年2月 Meizhong Jingji Pinglun,ISSN 1536-9048
總第四卷,第2期(總第27期) 美中經濟評論 USA-China Business Review(Journal),Inc.,USA
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